Čo je k dispozícii na predaj cenných papierov?
Cenné papiere k dispozícii na predaj sú tie investície do dlhových alebo majetkových cenných papierov spoločnosti, od ktorých sa očakáva, že sa budú predávať v krátkodobom horizonte, a preto nebudú držané do splatnosti. Tieto sú vykázané v súvahe v reálnej hodnote. Nerealizované zisky a straty z týchto cenných papierov sa však nevykazujú vo výkaze ziskov a strát, ale vykazujú sa v ostatných súčastiach komplexného výsledku ako súčasť vlastného imania. Všetky dividendy prijaté z takýchto cenných papierov, úrokové výnosy a skutočné zisky a straty pri predaji cenných papierov sa vykazujú vo výkaze ziskov a strát.
Príklad cenných papierov na predaj
zdroj: Starbucks SEC Filings
K dispozícii na predaj Investície pre Starbucks zahŕňali záväzky agentúry, obchodné cenné papiere, cenné papiere podnikového dlhu, záväzky zahraničnej vlády, štátne cenné papiere USA, hypotéka a ďalšie ABS a osvedčenie o vklade.
Celková reálna hodnota týchto cenných papierov bola v roku 2017 151,7 milióna dolárov.
K dispozícii na predaj Záznamy z denníkov cenných papierov
Spoločnosť ABC Bank dňa 01.01.2016 kupuje cenné papiere Securities of Divine Limited v hodnote 100 000 dolárov, ktoré sú v účtovných knihách klasifikované ako AFS. ABC Bank si na konci účtovného roka uvedomila, že hodnota investícií určených na predaj klesla na konci obdobia na 95 000 dolárov. Na konci druhého roka hodnota investície stúpla na 110000 dolárov a ABC Bank predala to isté.
# 1 - Nákup cenných papierov
Položka v denníku na zaznamenanie nákupu majetkových cenných papierov spoločnosti Divine Limited v hodnote 100 000 dolárov je uvedená nasledovne:
# 2 - Pokles hodnoty
Položka denníka, ktorá zaznamenáva pokles hodnoty majetkových cenných papierov na konci roka, sa uvádza nasledovne:
# 2 - Zvýšenie hodnoty
Položka denníka, ktorá zaznamenáva zvýšenie hodnoty majetkových cenných papierov na konci druhého roka, ako aj predaj investície, sa uvádza takto:
Môžeme teda vidieť, kedy je investícia k dispozícii na predaj klasifikovaná do kategórie AFS; akýkoľvek nerealizovaný zisk alebo strata sa vykazuje v Ostatnom komplexnom príjme, ako je uvedené vyššie, v prípade banky ABC. Keď sa to isté uskutoční pri predaji týchto cenných papierov, vykáže sa to vo výkaze ziskov a strát.
K dispozícii na predaj cenné papiere v bankách a finančných inštitúciách
Banky a finančné inštitúcie ich všeobecne klasifikujú v bankovej alebo obchodnej knihe.
- Banková kniha označuje aktíva v súvahe banky, od ktorých sa očakáva, že budú držané do splatnosti. Od bánk a finančných inštitúcií sa nevyžaduje, aby tieto aktíva označovali na základe mark to market (MTM), a tieto aktíva sa zvyčajne držia v historických nákladoch v účtovných knihách spoločnosti. Populárna kategória zahŕňa aktíva z kategórie Held to Maturity (HTM).
- Obchodná kniha predstavuje aktíva v banke, ktoré sú k dispozícii na predaj a pravidelne sa s nimi obchoduje. Tento majetok je obstaraný s úmyslom, aby nebol držaný do splatnosti, ale aby s ním bol v blízkej budúcnosti zisk. Od bánk a finančných inštitúcií sa vyžaduje, aby tieto aktíva označovali každý deň na mark mark to market (MTM) a tieto aktíva sa oceňujú v reálnej hodnote, ktorá sa označuje aj ako účtovníctvo mark to market. Populárna kategória zahŕňa aktíva držané v kategórii držané na obchodovanie (HFT) a dostupné na predaj (AFS).
Rozdiely medzi cennými papiermi k dispozícii na predaj a cennými papiermi držanými do splatnosti
| Základ pre porovnanie | K dispozícii na predaj (AFS) | Zadržané na obchodovanie (HFT) | Držané do splatnosti (HTM) | |||
| Význam | Zahŕňa dlhové a majetkové cenné papiere, pri ktorých sa neočakáva, že budú držané do splatnosti alebo sa s nimi nebude v blízkej budúcnosti obchodovať. Jednoducho povedané, zahŕňa všetky cenné papiere, ktoré nie sú súčasťou HFT a HTM. | Zahŕňa dlhové a majetkové cenné papiere, ktoré sa získavajú s úmyslom dosiahnuť v blízkej budúcnosti zisk. | Zahŕňa dlhové cenné papiere, ktoré sa získavajú s úmyslom držať sa do splatnosti. | |||
| Meranie | Zaznamenané v účtovných knihách v reálnej hodnote; | Zaznamenané v účtovných knihách v reálnej hodnote; | Zaznamenané v účtovných knihách v umorovanej hodnote; (Amortizovaná cena sa rovná pôvodnej cene mínus akákoľvek splátka istiny plus akákoľvek amortizovaná zľava alebo mínus akékoľvek amortizované prémie, mínus strata zo zníženia hodnoty. | |||
| Zaobchádzanie s nerealizovanými ziskami / stratami | Akýkoľvek nerealizovaný zisk alebo strata sa vykazuje v položke Ostatný komplexný príjem. | Akýkoľvek nerealizovaný zisk alebo strata sa vykazuje vo výkaze ziskov a strát. | Takéto cenné papiere sa vykazujú ako obežné aktíva (ak je splatnosť menšia alebo rovná jednému roku) alebo dlhodobý majetok (ak je splatnosť dlhšia ako jeden rok). | |||
| Obchodná kniha / banková kniha | Zaradený do obchodnej knihy banky / FI | Zaradený do obchodnej knihy banky / FI | Zaradený do bankovej knihy banky / FI |
Záver
Cenné papiere k dispozícii na predaj sú dôležitou kategóriou investičného portfólia, ktoré je vedené v účtovných knihách bánk / FI. O klasifikácii investície k dispozícii na predaj rozhoduje zámer manažmentu. Ich zaradením do kategórie cenných papierov AFS, keď je znížená ich reálna hodnota, je možné vykázať nerealizovanú stratu v položke Ostatný komplexný výnos bez dopadu na výkaz ziskov a strát.